“营改增”对我国商业银行税负的影响分析

　　摘 要：本文主要探讨了“营改增”对我国商业银行税负影响的相关问题。文章首先从初期影响和长期两个方面分析了“营改增”对于商业银行税负的影响；然后在此基础上探讨了之所以会出现这一影响机制的原因；最后从税收筹划、增加可抵扣进项以及完善发票管理制度三个方面探讨了商业银行应对“营改增”影响的对策。
　　关键词：营改增；商业银行；税负
　　前言：“营改增”就是缴纳营业税的应税项目改为缴纳增值税，是营业税改增值税的简称。自从2011年我国开启“营改增”试点方案以后，到2015年年底“营改增”已经减税6412亿元人民币，取得了突出的成就。在“营改增”中，商业银行也是受益者，这一政策对于商业银行的税负究竟有何影响，其又该如何应对这一影响是需要我们深入研究的问题。
　　一、“营改增”对于商业银行税负的影响探讨
　　“营改增”是涉及到国家各个行业的政策，商业银行的业务也不可避免会受到这一政策的影响。“营改增”对于商业银行税负的影响主要体现在以下两个方面：
　　1.短期税负增加
　　部分学者对于多家性质及业务结构不同的商业银行进行调查。调查的结果显示，在实施“营改增”后，商业银行的税负出现了较为明显的上升。不仅五大行的税负在短期内出现了增长，而且其他的股份制银行，例如招商银行、光大银行以及民生银行等的税负都出现了不同程度的增长。此外，其他行业如交通运输业，在“营改增”初期企业的税负也出现了不同程度的增长，有些企业的税负增长幅度甚至超过了百分之五十。这表明，在“营改增”实施初期，商业银行税负的增加是普遍存在的现象，并不是某个行业，或者个别企业单独存在的问题。
　　2.长期税负大幅下降
　　虽然许多研究结果都表明，在商业实行“营改增”的初期，税负会出现不同程度的增长。但是，从长期来看，“营改增”的实施会使得商业银行的税负出现较大幅度的下降，能够有效地降低商业银行的赋税负担，对于商业银行扩大业务规模，提高服务水平具有很大的好处。我们研究任何一项政策带来的影响，都不能仅仅着眼于短期的现象，更应该考虑到长远的影响。“营改增”会降低商业银行的税负负担不仅可以通过分析政策得出结论，而且在其他行业的试点结果中也给出来佐证。虽然，交通运输业中“营改增”实施的初期企业税负普遍增加，但是增加的情况并没有持续，而是在全面实施了两年后大部分企业的税负都开始全面下降。因此，从长远来看，“营改增”是有助于商业银行税负的减少。
　　二、“营改增”对于商业银行税负产生影响的机制分析
　　在“营改增”实施后，商业银行税负会出现短期上升，长期下降的趋势。研究这一影响机制，明确其背后的原因，对于商业银行业务的开展意义重大。具体可以从以下方面进行分析：
　　1.商业银行税负短期上升的原因分析
　　一项政策从开始实施到获得预想的效果需要经过一个过程。在“营改增”实行的初期，商业银行之所以会出现短期的税负上升，其原因是比较复杂的，既有这项政策本身不成熟的原因，也有商业银行本身对于政策的理解和执行的原因。
　　首先，税基拓宽導致初期税负的上升。在“营改增”政策下，商业银行的征税业务变多，范围要更广，从而导致了初期税负的上升。例如，信用卡透支利息收入、融资融券业务获得的利息收入、持有金融商品期间获得的利息等原本在营业税制下不在贷款利息收入范围之中的业务，在“营改增”政策下被划到了增值税的征税范围。从而导致商业银行需要缴税的业务变多，税负也就相应地出现了上升。
　　其次，税率的提升导致初期税负的上升。在营业税制下，税率为5%，而在“营改增”实行以后，商业银行需要承担的增值税税率提升到了5.66%，税率出现了一定的增长。税率的增长不仅使得商业银行的流转税税收加重，而且由于城建税、教育费附加需要以流转税为基数缴纳，因此还会提高城建税和教育费附加数额。从而使得商业银行的初期税负出现了上升。
　　最后，增值税抵扣效用有限。根据规定，商业银行的进项税，需要计税的部分主要是业务或则管理费当中取得一般增值税发票的部分，还有无形资产、固定资产的购买产生的进项税额。而在商业银行中，管理和业务费用主要是给职工支付薪酬，但这些支出是不适用进项税额的抵扣，而可以抵扣的租赁费在这些费用当中仅占了很小的一部分。在2016年虽然在政策中新增了固定资产所包含的进项税额，但是新增的进项税额在商业银行业务及管理费中的占比仍然十分有限。因此，抵扣的效果不明显，“营改增”之后商业银行的税负不降反增。
　　2.商业银行税负长期下降的原因分析
　　从长远来看，“营改增”是有助于商业银行税负的下降的。因为在营业税的税制下，虽然税收的征收较为方便，但是只要出现流转环节，就会产生征税，如果流转环节多，就会出现多次的重复征税，从而使得商业银行的税负负担加重。而在“营改增”之后，以增值税来代替营业税，同时还能够进行抵扣，可以消除营业税税制下重复征税严重的弊端，从而大大减少重复征税给商业银行的经营带来的税收负担。在“营改增”实施后，商业银行的存贷款等基础业务不需要再缴5%的营业税，商业银行的税负负担已经得到了下降。而且，“营改增”的实施在当前虽然扩宽了税基，在一定程度上提高了税负。但是，这项政策还处于实施的初期阶段，无论是税基、税率，还是增值税抵扣都有进一步调整和规范的空间，完全可以根据具体的效果来实行多次调节，从而使得税基、税率、增值税抵扣更加规范合理。只要这些内容经过适当的调整，手续费收入、利息收入以及佣金收入等在商业银行缴纳的税费就可以得到合理的控制。同时，还弥补了在营业税税制下多次重复征税的弊端，使商业银行的税负负担切实得到减轻。
　　当然，不同类型的商业银行其自身的发展情况是千差万别的，“营改增”的影响如何，影响程度的大小也会存在一定的差别。在“营改增”全面实施的背景下，如何在最大限度上利用这一政策提供的优势，实现税收的减负。需要商业银行根据政策的规定，结合自身的实际情况，在业务经营和税务管理上进行调整，从而用好政策提供的红利。

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