浅析“营改增”对建筑业的影响及对策探析

　　2016年5月l日起，我国全面开展“营改增”试点，建筑业纳入其中。营改增的实施一方面可以打开不同行业之间的增值税抵扣链条，实现国家整体的结构性减税，避免重复征税，加强税收的管理；另一方面可以带动企业技术革新、设备升级，有效增加企业在同行业及国际市场上的竞争力。但是从实际情况来看，“营改增”却是一柄双刃剑。国家相关部门调查研究发现，建筑业实施“营改增”后，部分企业税负非但没有降低反而上升，造成理论与实际严重不符。本研究在分析“营改增”对建筑韭影响的基础上，提出具有针对性的应对策略，以期对建筑业的平稳、健康发展有所借鉴。
　　营改增 建筑业 企业税负
　　自2016年5月1日起，營改增试点工作在全国范围内全面展开，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等正式纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。基于供给侧结构性改革的减税需求，营改增对建筑企业税负的影响直接关系到改革能否成功以及对建筑业H后持续发展情况。很多学者采用不同的方法分析营改增对建筑企业税负的增减情况，但意见尚不统一。瞿富强等从投入产出的角度分析营改增对建筑业税负的影响，研究发现在11%的增值税税率下，实施营改增后征收的增值税税额相比改革前的营业税税额有所下降。申玲等以建筑行业内具有代表性的上市公司2015-2017年的财务报表，通过分析营改增前后建筑业上市公司总税负率的变化情况以及企业人工费、材料费的占比，营改增后建筑企业税负增加，但随着改革的深入以及企业的积极应对，税负增加的势头会逐渐减弱。王科蓓等分析了建筑企业增值税税收风险识别与预警的策略与方法，对深化税收征管改革，实施建筑企业税收风险管理，提高建筑企业税收遵从度，防范和降低税收风险具有重要的理论和现实意义。本文在已有文献研究的基础上，从总体上对我国建筑企业的特点和发展状况进行分析，指出建筑业全面实施“营改增”以来存在的突出问题，并就相关问题提出应对策略，为建筑业后续的稳定持续发展提供思考和借鉴。
　　我国建筑企业的特征分析
　　建筑业是我国国民经济的支柱性产业之一，其市场需求与我国经济发展密不可分，尤其是固定资产投资额在很大程度上决定了建筑市场的规模。虽然建筑业在我国经济信息化建设中有着至关重要的作用，但与其他行业又有着明显的区别，主要表现在以下几个方面：
　　（1）施工生产的长期性。建筑产品的长期性决定了施工生产的长期性。与其他产品生产不同，建筑企业主要从事房屋、道路、铁路、桥梁、隧道等大型基础设施的建造工作，极少有当年施工当年交付。因此，建造周期少则几年，多则十几年，从而导致其会计核算具体方法和进程与其他行业有许多不同之处。
　　（2）建筑企业的人员流动性较强。建筑施工企业主要由施工管理人员、施工技术人员、施工作业人员三类人员构成。随着项目工程的变化，施工管理人员和施工技术人员的变动相对较小，而基层施工作业人员的变动幅度较大。这一方面与企业的用人机制有关；另一方面也与施工企业的工资待遇及个人因素有关。由于建筑产品流动性较强，不会聘用大量人工，多数人员均为临时工，导致施工人员流动性较大，给人员管理工作带来较大难度。因此，人员流动性较强会增加建筑企业选择分包商的难度。
　　（3）融资金额数量大，流动资金需求较强。施工企业建筑产品造价高、周期长等特点，决定了施工企业在施工过程中需垫支大量资金。所以，除工期较短、造价较低的工程采用竣工后一次结算价款外，大多采用按月结算、分段结算等方法。因此，施工企业流动资金是保证正常施工必须的周转资金，是企业全部资金中的重要组成部分。流动资金主要用于劳动力的购置、支付劳动者工资、购置周转材料和低值易耗品等。这将导致建筑企业进行大量借债和集资，在工程建设成本的核算过程中，其中借债利息的分担等比较复杂，给企业造成很大困难。
　　（4）工程建设环境复杂。建筑施工企业在不同阶段、不同时期所需原材料存在巨大差异，建筑工程材料的提供来自不同的企业，造成运输方式多样化，给项目管理带来不便。因此，需要施工管理人员进行严密的统筹协调，以保证建筑工程物资按时到位，从而保证建筑企业的施工进度。
　　鉴于建筑企业以上特征，其会计核算和账目管理相较于其他行业更为复杂。例如，为适应施工分散、流动性大等特点，会采取分级管理、分级核算，使会计核算与施工生产有机地结合；为适应建筑产品的多样性和施工生产的单件性等特点，这就要求施工企业不能根据一定时期内发生的全部施工生产费用和完成的工程数量来计算各项工程的单位成本，而必须按照承包的每项工程分别归集施工生产费用，单独计算各项工程成本。简言之，由于建筑行业的特殊性，造成中国建筑企业独特的核算管理制度，从而产生各种复杂繁多的税目，给税务部门的征管工作带来难度。
　　“营改增”对建筑企业纳税的影响
　　（1）营改增导致建筑业企业实际税负可能增多
　　建筑企业在经营过程中需通过多种渠道和方式来采购建筑材料，实施“营改增”后，建筑企业必须通过取得增值税专用发票，才能完成进项税额的抵扣。在现实当中，为节省资金和人力成本建筑企业通常会选择一些小型店铺购买原材料，而这些商铺往往无法提供增值税专用发票，因而直接导致建筑企业实际税负会有所增加。建筑企业在实际施工期间会雇用大量劳动力，劳务费用通常占到整个建设项目总费用的20%-30%.劳务费用支出较大。随着经济的不断发展，这一占比将会继续上升。“营改增”后，有一些建造公司在劳动费用的计量方法上还有很多的问题，如果不尽快预提，建造公司的处置费用会增加，进而导致加工费用增加，并降低公司预期相应的盈利水平。目前很多建筑企业通过联营方式进行经营，并且在施工期间资金处于紧缺状态，很多企业都难以进行设备的添加和周转材料，导致相关企业能够实现抵扣的相关进项税额较低，造成建筑企业税负增加。
　　（2）营改增对建筑企业财务产生的影响
　　1.营改增导致负债率上升

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