浅析烟叶复烤企业预算定额标准体系建设

　　摘 要：预算定额管理对于烟叶复烤企业而言是极其重要的一项管理工具。但受烟叶复烤企业特点和主客观因素影响，预算定额标准体系建设存在一些问题。本文通过对企业特点、预算定额管理难点、原因及对策分析等方面进行浅析，提出个人对烟叶复烤企业预算定额管理标准体系建设的一些思考。
　　关键词：复烤企业；预算定额标准；体系建设
　　一、前言
　　近年来，由于卷烟工业企业烟叶库存量较大，国家局提出“三年限产压库”政策，烟叶收购量从6000万担压缩到3500万担，全国各烟叶复烤企业面临激烈的内部竞争。在业务量逐年递减的情况下，依靠预算定额的刚性约束作用减少成本费用支出，成为提高利税的重要突破点。本文从烟叶复烤企业预算定额管理难点、影响因素和对策分析三方面对复烤企业预算定额管理问题进行探讨，致力于构建一套科学完善的预算定额管理标准体系，对提升企业管理水平和企业经济效益具有重要意义。
　　二、预算定额标准的定义和表现形式
　　“预算定额标准”是指为实现经营管理目标，落实各单位、部门或岗位经济责任，由行业或企业统一规定、涉及行业企业重要业务和管理事项的各类量、价、金额和比率标准。
　　预算定额标准的表现形式主要包括：实物数量、业务量或作业量；货币金额；工作时间以及比率等，其中，实物数量标准包括总量（如装卸量、运输量等）和单位量（如百公里油耗量等）；货币金额标准包括总额标准（如业务招待费总额等）、单位金额或单价（如物资采购价格标准等）。
　　三、复烤企业预算定额管理难点
　　烟叶复烤企业预算定额有别于其他类型企业及行政事业单位，预算定额管理存在诸多难点：
　　第一，烟叶复烤属农产品的加工类型，烟叶复烤加工量受气候环境影响较大，“丰产年”和“减产年”差异明显[1]。复烤企业是规模效益明显的企业，加工量不同而导致吨加工成本费用不同，预算定额存在不确定性。近年来，由于烟叶复烤加工量、能源价格、季节用工价格等变动较大，需频繁修订预算定额，给预算定额管理带来了新的挑战。
　　第二，烟叶收获受季节性影响，烟叶复烤加工也具有季节性生产特点，连续生产和间断性生产所带来的燃料动力成本和人工成本定额是有差距的。
　　第三，预算编制及定定额数据的确定是财务年度口径，而原烟加工量是农业年度口径，即财务年度是当本年1月1日至本年12月31日，农业年度是上年7月1日至本年6月30日，口径不同所受政策影响不同。
　　四、影响预算定额标准管理体系应用的因素分析
　　预算定额管理执行效果受到以下因素影响：
　　（1）人员因素
　　目前烟叶复烤企业人员编制分为在册在岗、劳务派遣和季节工，人员构成复杂。而处于管理岗位的人员文化素质和业务能力也参差不齐，高素质高水平管理人员严重缺乏，与预算定额的完美执行是相矛盾的；加之定额标准制定涉及面广、岗位多、流程复杂，短时期内整理出所有业务环节的相关数据难度较大。
　　（2）制度环境
　　“无规矩不成方圆”同样适用于预算定额管理体系制度性建设。制度缺失影响预算定额的执行力和执行效果。定额标准要细化，但更要易于操作执行，便于检查考核。为了确保其执行到位，影响全面，需要从制度层面固化下来。
　　（3）其他因素
　　政府政策因素、生产线改造和业务调整对预算定额的影响也非常大。如原使用蒸汽作为主要能源的复烤厂，受当地环保政策要求，原蒸汽加工改用天然气生产加工，1吨片烟对应的定额标准由原1.1吨蒸汽调整为115立方天然气。再如，受调价因素影响，复烤企业转变发展思路，业务重点由原烟加工转向片选精选，新政策新业务无历史经验导致成本定额测算难度增大。
　　五、烟叶复烤企业预算定额标准体系建设构想
　　（1）强化归口管理部门作用，倡导全员参与
　　烟叶复烤企业在生产经营期间产生的三项费用、生产成本和资本性支出预算定额标准，是复烤企业建立预算定额标准体系的重点。各归口管理部门加强指导，各业务部门通力配合，加强内部宣贯和培训力度，贯彻员工终身制学习理念，反复强调预算定额标准体系建设的必要性和重要性；预算定额标准体系建设与精益管理的关系及其核心内容；测算预算定额标准值的工具和方法等，使每一名员工理解并积极投身预算定额管理标准体系建设中，使预算定额标准体系涵盖企业经营管理的各个方面，进一步提高预算编制水平，配合精益管理，带动企业实现新的发展。
　　（2）分环节搭建预算定额管理指标体系
　　从复烤企业的实际出发，全面梳理复烤企业的现行管理制度和标准化文件，遵循其业务流程和管理模式特点，从原烟仓储、烟叶挑选、复烤加工、成品仓储、销售、行政管理等六大环节入手，对照预算定额标准分类、编制依据，利用理论值分析、作业分析、实际测试、历史数据统计分析、对比分析、市场调查等测算方法，参照国家标准、行业标准、地方标准和企业标准，对成本、费用进行归集、分类、细化和数值测算，根据事项（指标）属性、类别、方法等建立多维度、标准化的预算定额体系。以建立“三类三级”定额体系为例：企业一级定额指标与对标指标相结合；二级定额指标与部门职能相结合，如生产能耗、职工薪酬、机物辅料等；三级定额指标与经济事项相结合，如仓储物流运行过程中的仓储费、铲抱车油耗以及熏蒸等具体经济事项的定额管理，定额标准要切合实际，要过程可控、可執行。
　　（3）分类取值科学可行
　　复烤企业预算定额管理的重点是费用类模块和成本类模块两大类，定额值的确定要根据其影响因素进行科学取值。其中：费用类模块定额数据，可对比历史数据和近期行业政策要求进行编制和修订，如业务招待费、会议费定额管理实行总额控制，即不超过上年实发数；企业研发费按照不超过上级定额标准进行管理，即1万担原烟定额2万元研发费。成本类模块定额数据可依据当年的加工量，区分固定成本和可变成本进行测量确定。如可归属为可变成本的季节工工资和燃料动力成本，在充分考虑地方标准和企业标准的前提下，可根据前三年的历史均值，结合对比分析和市场调查法进行合理确定。费用模块和成本模块分别制定预算定额，避免一刀切，可以使预算定额编制更科学，据此编制的年度全面预算更合理可行。
　　（4）建立定额考评机制
　　将预算定额编制和执行情况与年度绩效考核相挂钩的政策以制度、标准化文件的形式固化下来，以制度的权威性和相对稳定性推进预算定额实现较高的执行力和较好的执行效果。根据预算定额标准的测量方法，对预算定额标准体系建设实施前后的成本费用节约程度、浪费减少程度、预算执行改善情况及目标管理实现情况进行评估，对效果突出的单位和部门进行奖励，对编制不合理、态度不积极、敷衍了事、执行不到位的实行薪酬挂钩并强化宣贯培训。考核为主，宣贯培训为辅，多管齐下，促使企业定额管理水平呈现阶梯式提升，推动预算定额管理取得实效。
　　（5）不断改进完善预算定额体系
　　预算定额指标体系要符合企业生产经营实际，应始终遵循PDCA管理模式，即计划、执行、检查、纠偏四个步骤，对预算定额指标项目、数值进行阶段性综合评估，及时论证、修改、更新和完善定额标准，确保指标体系科学合理可操作性强。
　　六、结语
　　本文阐述了预算定额管理标准体系在烟叶复烤企业的属性特点，从制度环境、人员及其他因素等方面分析了影响预算定额应用的原因，并提出了体系建设构想。烟叶复烤企业应充分调动预算归口管理部门和员工的积极性，根据自身的实际情况，以加强成本费用控制为重点，大力推进全面预算定额管理，逐步建立并完善科学合理的预算定额管理标准体系，优化各项业务控制流程，确保全面预算编制科学合理，为复烤企业安然“过冬”保驾护航。
　　参考文献
　　[1]吴慧.定额标准管理体系在烟叶复烤企业的应用探讨.现代商业.[J]2015-08-13：33
　　[2]李科.烟草商业企业预算管理难点与对策. 大家谈.2012（7）：153

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