“营改增”对建筑业财务管理的影响及对策研究

　　摘要：在中國，建筑业无论是从对国民经济的发展还是对人民生活水平的影响方面来讲，都发挥着举足轻重的作用。“营改增”政策可以有效地降低企业的税负，完善我国税收体制，优化经济结构，促进产业转型升级。通过对国家“营改增”政策的深入剖析，结合建筑行业的特点，挖掘出“营改增”政策对于建筑业长远发展的影响，客观分析“营改增”政策下建筑企业在财务管理中所遇到的新问题及“营改增”政策给建筑业财务管理所带来的新变化，积极探寻“营改增”视角下建筑业提升财务管理的效率，对于建筑业自身的健康稳步有序发展及国家经济的高质量增长具有积极的意义。
　　关键词：营改增；建筑业；财务管理；对策
　　相对于一般的生产经营性企业而言，建筑业对财务管理的要求要高的多。建筑业作为国民经济的支柱产业之一，资金投入量较其他行业大，资金回收周期相对较长，投融资的成本较高。基于此，建筑业在财务管理方面有很大的发挥空间。“营改增”作为国家一项积极的税收政策，对于企业财务管理的要求更加明确，建筑业要尽可能发挥政策带来的积极作用，有效避免政策带来的消极影响，对于有效降低建筑业企业的风险，提升其财务管理的效率，完善其内控制度具有积极的意义。
　　我国在2011年10月份率先提出营业税改征增值税的政策，目的在于全面深化税制改革，消除在企业中存在的既征营业税又征增值税的现象，从而全面降低企业的税负，使其享受改革红利。“营改增”政策并非开始就全面实施，先从部分产业试行，进而推广到各大行业。建筑业“营改增”开始政策实施的第三阶段，并且政策规定：建筑业所有企业新增的不动产所包含的增值税均可以抵扣。
　　“营改增”政策把物质部门和服务部门紧密地联系起来，是各自的分工更加精细化，是企业从自主研发、采购、销售等业务活动所产生的增值税形成一个非常完整的抵扣链条，使企业的业务活动更加规范。近年来，关于“营改增”对建筑业财务管理研究，具有代表性的观点如下：梁文梅学者认为建筑企业在收到预收相关款项时，没有相应的增值税可以抵扣，而随着建筑业工程进度的增加，由于购买原材料等相关业务导致建筑业企业不断取得增值税进项税额，这部分进项税虽然可以在随后的确认收入中得到抵扣，但是对于建筑业企业财会人员来说由于收入的确认及发票到达时间跨度较大导致账务处理十分繁杂[1]。王甲国学者从“营改增”视角下我国建筑业发展过程中存在的问题入手，运用围观的视角从分包及供应链等视角剖析建筑业“营改增”所面对的挑战及解决对策[2]。冯以柱学者从“营改增”政策实施前后我国建筑业企业的税负入手，深入分析“营改增”政策对于企业各项指标的影响并得出结论：建筑业的收入及成本受“营改增”政策的影响较大，同时企业税负的增加也是主要由收入及成本所涉及的增值税增加引起的，企业应重视对员工关于增值税相关知识的培训，从而合理把握“营改增”政策对于企业的积极作用[3]。何广涛学者深入分析探究了建筑行业“营改增”视角下异地施工及工程发包的计算方式，并对发包方的税款的计算方式及发票的开具方式发表了自己的见解[4]。
　　通过对近年来“营改增”对建筑业财务管理研究的主要代表性的观点进行分析可知，相关学者在研究过程中大都从微观的角度出发，研究“营改增”对建筑业财务管理某一方面的影响。基于此，本文另辟蹊径，从宏观的大方向出发，探究“营改增”对建筑业财务管理的影响，并提出新税制下提升建筑业财务管理效率的对策。
　　一、“营改增”视角下建筑业财务管理面临的问题
　　（一）纳税地点的确定
　　在建筑业中，大多数工程分包的发包商的规模都不大，对于增值税发票的概念也不是很强。大多数建筑业公司由于工程的性质很难招聘到业务能力精湛的财务人员，致使其在会计核算时缺乏相关的专业性。同时，建筑业具有其自身的特殊性，其公司的注册地及施工场地通常不是一个地方，无论是按照施工属地原则还是注册地纳税，都会对核算造成不同程度的困难。
　　（二）进项税额抵扣难度大
　　我国建筑业企业在部分材料采购方面，面临的供应商大都是个体工商户，其无法开具可供抵扣的增值税专用发票，同时部分建筑业企业在采购时，为了降低成本，通常采购不开具增值税发票的一定程度上价格比较便宜的材料，只是进项税额的抵扣难度加大。
　　（三）地方财政影响较大
　　建筑业自身的特点决定了其使用原材料的数量较大，供应商销售原材料会产生销项税，从而影响地方政府的税收。大多数地方政府会采取相应的措施，让本地企业尽可能多地使用本地生产的原材料，这对于建筑业企业结构调整及市场优化都会产生不利影响。
　　二、“营改增”对建筑业财务管理的影响
　　（一）对建筑业财务状况等方面的影响
　　企业的资产负债率=×100%，增值税属于价外税，“营改增”政策实施之后，建筑业企业购买原材料，固定资产时，其入账价值不包含增值税，这样就会使存货及相关固定资产的入账价值有所下降，从而使资产总额有所下降。根据资产负债率公式，当资产总量减少时，资产负债率将增加，这将对企业的长期偿债能力产生一定的影响。另一方面，营业税改征增值税之后企业的利润表里费用有所减少，从而使企业的利润总额增加，增加建筑业企业的所得税款。
　　（二）对建筑业企业风险管理的影响
　　1.对建筑业财务工作人员的工作能力提出了更高的要求。对于建筑业企业来讲，“营改增”政策实施前后企业的财务管理体系发生了很大的变化，部分账务处理方式在一定程度上也得到了较大的改进，“营改增”政策对建筑业企业的财务管理系统要求的更加精细严密。这就对建筑业财务管理人员的业务水平有了更高层次的要求。作为建筑业的财会人员，要深入对政策的研读，利用各种方法提升自己的业务水平，结合建筑业目前的发展现状，权衡各方面的利弊关系，科学合理的制定发展规划，从而扬长避短，发挥“营改增”对企业发展的积极影响。
　　2.对建筑业企业发票管理的影响。由于建筑业企业的特殊性，其增值税的金额一般比较大。在采购及销售活动中对于发票的管理也必须提出更高的要求。如果在采购过程中由于发票不合格而使企业的进项税不能抵扣将会使建筑业企业的成本大大增加从而对其效益产生不利影响。另一方面，近年来国家相关管理当局也对发票的开出及抵扣提出了更高的要求。“营改增”政策实施后，建筑业企业涉及增值税的业务增多，业务处理也更加繁杂，其发票管理的专业化及精细化程度也要上一个新的台阶。

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