浅析变动成本法在企业经营管理中的应用

　　摘要：变动成本法能更好地反映企业利润与销量之间的关系以及能更好地帮助企业预测、决策及考核业绩。然而企业在实际运用变动成本法中存在着不少问题，因此要改变固有思维模式，克服变动成本法的局限性，与传统成本法相结合，充分考虑企业实际情况，为变动成本法的应用制订具体的实施方案，提高相关人员的专业能力。
　　关键词：变动成本法；企业；应用
　　变动成本法是比较常用的成本计量方法，不但具有核算的功能，还能为管理者做决策提供参考。在使用变动成本法进行成本计算的过程中，成本性态分析是前提条件，产品成本只考虑那些变动性的生产成本， 然而固定生产成本和非生产成本作为期间费用。根据我国企业会计准则的要求，虽然在编制对外报表时要用传统成本法来计算产品成本，但是出于内部管理和短期决策的需要，企业往往更偏向于采用变动成本法来核算产品成本。
　　一、变动成本法与传统会计核算方法的不同之处
　　（一） 产品成本的构成
　　变动成本法下的生产成本只包含变动生产成本，即直接材料、直接人工和变动性制造费用；把混合成本性质的制造费用分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分，变动性制造费用归入产品成本，而固定性制造费用则直接归入期间费用。变动成本法之所以这么核算的依据是：固定性制造费用是为了维持正常的生产经营活动而产生的，不管在此期间内是否利用其效益，该费用都不会减少，因此应该与会计期间相联系。固定性制造费用与企业生产持续经营的时间长短成比例，与产量没有相关性，因此不宜递延到下一个会计期间，也不应列入产品成本，而应该归属于当期，列入损益，作为本期销售收入的扣减项。
　　（二）损益的确定程序
　　采用变动成本法编制的损益表被称作贡献式损益表，它的编制依据是：在产品销售收入的基础上，减去已售出产品的变动生产成本，算出贡献毛益，再把固定性制造费用和管理费用、销售费用等其他期间费用从当期损益中扣除。在企业某一期间单位变动成本与固定成本保持相对稳定的情况下， 贡献边际在评价企业盈利能力上更具有优势。传统的成本计算方法下总成本通常分为生产成本和期间费用（不包括固定性制造费用），销售毛利是传统法下提供的中间评价指标。与传统成本计算法比起来，变动成本法能更真实地反映产品的生产盈利能力，更有利于管理者做出正确的生产经营决策。
　　二、变动成本法在企业运用中存在的问题
　　（一）没有改变传统的思维模式，方法使用不正确
　　我国中小企业的扩张速度是惊人的，长期以来企业运用的都是传统的成本核算方法，因此很难从传统的思维模式中转换到变动成本法中。由于变动成本法与传统成本法存在相同之处，在实际应用中容易混淆。例如在实际工作中，很多成本项目都是一个混合成本的状态，很难真正区分开，不但没能提高管理者的决策效率，反而导致决策错误。另外，由于大多数企业在固定成本和变动成本上比较困难，干脆直接忽视，只关注变动成本，使得数据分析不准确，没有发挥变动成本法的作用，导致變动成本法的使用初衷被改变了。
　　（二）产品定价考虑不够全面，产生偏差
　　变动成本法下核算的产品成本仅是总成本的一部分，也就是变动成本。通过边际贡献这个中间指标虽然能够很直观的让管理者看到产品的盈利能力，但是把固定成本放入期间费用中，产品的成本降低了，从而会导致产品的定价过低。产品的价格降低会进一步使企业利润降低，对企业的长远发展以及长期决策的制定不利。但是如果企业在使用变动成本法的最开始就把固定成本也考虑进来，不但会增加企业工作量，还会降低管理者做决策的效率。另外，变动成本法便于企业做出趋势图分析产品成本，以此来观察未来趋势，但是这些成本数据不够全面，很难符合实际发展状况，无法为企业做具体的定价决策方面提供帮助，不具有代表性。
　　（三）变动成本法的运用难以满足对外财务报告的要求
　　变动成本法的应用会对所得税、存货的价值以及损益的计量结果产生影响，因为变动成本法的核算是把固定成本作为期间费用计入损益中，这么一来企业的存货成本就会降低。采用变动成本法计量出来的存货价值和损益变动与现行会计报表的要求有较大的差异。除此之外，变动成本法下的企业应税所得和税后利润也不符合现行所得税的要求。因此，变动成本法下的成本计量不但在会计系统中不兼容，也难以满足我国对企业的规范性要求，由于变动成本法自身的局限，企业只能运用于内部管理中。
　　（四）缺乏具体的实行方案，相关人员专业水准不高
　　变动成本法目前的运用普遍缺少一套具体的实施方案，企业在短期决策方面确实利用到了变动成本法的优势，但是不利于企业制定长期决策，并且由于变动成本法和企业某些财务数据本身存在着冲突，如果没有一个可行的方案去调和这些矛盾，变动成本法很难真正的发挥其作用。目前大多数企业的相关人员专业水准也不能满足使用变动成本法的要求，没有在工作中遵循变动成本法的基本规律，容易忽略固定成本的影响，导致决策片面。当然这个现象的产生与企业是脱不了干系的，企业没有重视对相关人员的培训，特别是在针对变动成本法的运用和日常事务的应变能力上，因此变动成本法在实务中应用显得困难重重。
　　三、企业充分发挥变动成本法优势的方法及改进措施
　　（一）改变固有思维模式，采取传统成本法与变动成本法相结合的形式
　　为了提高经济实力，企业必须选取一个合理的管理模式和适当的成本核算方法，否则难以获得长久的稳定发展，由于变动成本法和传统成本法在概念以及准则上存在着冲突，可以将变动成本法和传统的成本计量方法相结合，这样变动成本法的优势能被企业充分利用，但是又不违背会计准则的相关规定。在日常经营管理中，企业可以运用变动成本法对成本进行科学的分析与合理的预测，但是在对外公布财务报表等财务信息时将企业的成本和利润进行调整，以便数据能运用于对外财务报表中，同时也不违背相关会计准则的要求。企业首先要做到的是明确区分变动成本法和传统成本法，然后在明确变动成本法优势的基础上在对企业内部各个部门之间的合作进行协调。无论是管理层还是员工，在日常经营中都要明确企业的规划，并且会利用变动成本法核算出来的成本数据制作成图表，例如趋势图等，为企业短期决策提供便利。长期决策由于受到变动成本法局限性的制约，要站在宏观层面多参考传统成本法，发挥变动成本法的有效性。

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