【浅谈新会计准则对上市公司财务报表的影响】 华为2017财务报表分析

　　【摘要】新的企业会计准则颁布是我国企业会计准则发展中的重要阶段,标志着我国建立了与国际会计准则趋同的企业会计准则体系,有利于加快我国会计国际化进程和融入国际经济体系的步伐。新会计准则先在上市公司中实行，这与国际财务报告准则的适用范围还存在差异。显然新会计准则提高会计信息质量、对上市公司将产生重要影响，同时也对会计信息的使用者提供有益的帮助。
　　【关键词】会计准则 上市公司 财务报表
　　
　　企业会计准则体系于2007年1月1日起在上市公司施行。此次发布的企业会计准则体系强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念，首次构建了比较完整的有机统一体系，并为改进国际财务报告准则提供了有益借鉴。新会计准则体系由1项基本准则、38项具体准则和应用指南以及解释公告三部分构成。新会计准则借鉴了国际会计准则,制定了符合我国现阶段国情的会计规定,有助于促进和推动资本市场的健康稳定发展,有利于加快我国会计国际化进程和融入国际经济体系的步伐。新会计准则实施过程中出现的问题必须引起重视并尽快解决,譬如公允价值应用存在一定风险、利润指标存在调节空间等方面,笔者从新会计准则的要点出发，对新会计准则为财务报表带来的变化进行详尽的分析,并对新会计准则为上市公司财务报表所带来的影响加以论述。
　　一、新会计准则的要点
　　新会计准则实现了与国际财务报告准则的趋同，引入公允价值计量。新准则主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采取了公允价值。规范了企业合并、合并财务报表等重要会计事项。新的合并财务报表准则所依据的基本理论已发生变化，从侧重母公司理论转为侧重实体理论。规范了新的会计业务，将原表外项目纳入表内核算。主要是指将衍生金融工具、投资性房地产、股份支付纳入表内核算。制定了与重要的特殊行业有关部门的准则，主要包括金融保险行业、油气开采行业农业的会计准则，规定固定资产、无形资产等的减值准备,一经提取，不得转回。
　　二、基本准则的变化
　　在基本准则当中，最引人注意的变化是关于公允价值的引入，在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。公允价值法是资产评估的方式之一，其他几种方式为历史成本法、重置成本法、可变现现值法和现值法等等。按照公允价值法，对资产的评估“是熟悉情况的交易双方自愿”，所以可能会存在较大的利润操纵空间。公允价值的应用成为这次准则修改中的一大亮点。新会计准则体系把“公允价值”概念引入中国会计体系，公允价值计量模式指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式。新会计准则对计量属性做了重大调整，不再强调历史成本为基础计量属性，全面引入公允价值、现值等计量属性，其中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。“公允价值”的广泛运用成为企业调节利润的工具。
　　三、资产减值准备计提的变化带来的影响
　　所谓资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。可收回金额根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。针对减值准备的计提和转回操纵利润的问题，新资产减值准则明确规定,计提的减值准备不得转回，只能在处置相关资产后，再进行会计处理，这也是新会计准则与国际财务报告准则的实质性差异之一。新准则在实施之后, 企业报表中所披露的信息能更真实地反映当期的经营情况。相关报告指出，截止到2006 年中期，1396 家A 股上市公司的固定资产减值准备约为223 亿，其中所占比重较大的采掘业63.772 5 亿；机械、设备、仪表行业28.382 8 亿；石油、化学、塑胶、塑料行业23.949 8 亿；金属、非金属行业19.632 8 亿。从以上数据中可以看出，煤炭、机械、化工、钢铁受影响较大，相关企业若在2007 年新准则实施之前转回部分减值准备，净利润就会大幅增加，从而提高每股收益。
　　四、对关联方交易披露范围的限定
　　国际会计准则明确规定，当母公司与全资子公司在同一国家经营并在该国提供合并财务报表时，在全资子公司的财务报表中不需要对关联方交易做出披露。我国没有此项规定。若存在关联方关系，则交易可能不按公平的基础进行计价和核算，关联方关系及其交易可能对企业的经营成果和财务状况产生影响，正确披露关联方关系及其交易的信息，才会增加会计信息的有用性，有助于财务报表使用者将一个企业的经营成果和财务状况与前期及其他企业进行比较。而我国会计准则在关联方方面与国际会计准则的诸多不同也是基于这一点。
　　五、股份支付规范了以股权为基础的支付交易的确认、计量和披露
　　由于股份支付将权益工具或承担负债的公允价值计入相关成本或费用, 对实行股权激励的企业的业绩影响偏负面, 但是对公司估值的影响并不大。因为上市公司虽然在股权认购价格上给予管理层一定折让, 但激励计划有利于管理层稳定, 有利于提升营运效率, 有利于公司长远平稳发展, 是被证明了的行之有效的提升公司价值的手段, 并且当期费用虽然增加了, 但同时“资本公积”项目也增加了, 公司净资产没有重大变化。因此, 如果公司的股权激励计划对当期利润形成了重大不利影响, 引起股价波动是必然的, 作为专业投资者, 不应该只注重企业的即期利润。
　　六、债务重组方法变革
　　债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。在新的会计准则中，债务重组将规定：由于债权人让步，债务人获得的利益将直接计入当期收益，进入利润表。而原来是计入资本公积；并且引入公允价值，以实物抵债，将以公允价值计量。于是一些无力清偿债务的公司，一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，可能极大地提高每股收益（EPS）。这样一来，债务重组很可能成为上市公司操纵利润的工具，使其不能真实地反映公司正常经营状况，致使投资者产生错觉，所以在上市公司进行债务重组时，监管部门必须加大对他们的监督和审核力度，以确保信息的准确披露。需要注意的是，只有在债务人发生财务困难的情况下才可对获得的债务让步确认为债务重组利得。
　　综上所述，我们可以发现新的会计准则对于上市公司的财务报表会产生重大影响。而上市公司的财务报表则直接影响其在股票交易市场的股价变动。因此，对于此次新会计准则的实施，上市公司应该积极做好准备。对此，我们有如下建议：（1）不断更新会计观念，适应新会计准则的精神。（2）加强相关人员的业务培训，学习新的会计准则。（3）建立和完善内部控制机制。
　　笔者相信新的会计准则一定会使我国的会计事业发展到一个新的高度，同时也促进我国企业，特别是上市公司的发展。
　　（作者单位：安徽日报报业集团计划财务中心）
　　责编：姚少宝

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