煤炭企业环境成本问题研究

　　【摘要】随着煤炭企业生产的发展，煤炭资源越来越少，随之而来的空气污染、水资源污染与破坏、土地资源的占用、污染和退化，大范围的地表塌陷等环境问题日渐突出，这些都反映出煤炭企业环境问题的严重性，煤炭企业因资源环境破坏而付出的代价和保护资源环境支付的费用将比其他行业更大。所以，对煤炭企业环境成本问题研究显得尤为重要。
　　【关键词】煤炭环境问题成本煤炭作为传统能源，在供热、发电方面占有很重要的地位，据统计2012年我国煤炭产量为36.6亿吨，消耗量约为37.2亿吨。随着煤炭生产的发展，煤炭资源越来越少、大范围的地表塌陷、大量煤矸石的堆集，导致大量耕地的占用和破坏、大量废水废气的排放，引起周边耕地的劣化和空气污染……这决定了煤炭企业可持续发展的问题与其他行业相比更突出，因资源环境破坏而付出的代价和保护资源环境而支付的费用与其他行业相比更大，因企业转产而发生的投资和资产损失与其他行业相比更为突出。
　　一、煤炭企业环境成本的构成
　　就煤炭环境成本的实质而言，环境成本是一种附加性成本。煤炭的生产过程，既是煤炭产品的生产过程．又是环境破坏、资源枯竭的过程。这决定煤炭企业在产品生产过程中，不仅要支付产品生产本身的成本，而且要支付环境破坏、资源枯竭方面的费用。
　　环境成本主要为环境污染成本，指由于企业的某些行为导致环境污染而产生的补偿支出，如因有害废水排入河流所造成的渔业损失，由于煤炭开采造成村民房屋下陷而产生的补偿等；环境保护成本，指为了保护环境而发生的超额费用，如环保设备额外支出，在满足生产需要时环保设备一般会比普通设备价格高；环境预防成本，指为对环境进行管理而发生的收集环境污染情报、测算污染程度、执行污染防止政策而发生的各种费用；环境污染消除成本，指为了消除现有的环境污染而发生的费用，如由于空气污染而发生的治理费用，煤炭开采后对矿山环境的恢复费用等。环境污染成本和预防环境污染成本能够可靠计量，属于内部环境成本，但环境保护成本和环境消除成本一般不能单独可靠计量，属于外部环境成本。
　　二、煤炭企业环境成本的确认
　　煤炭企业环境成本的确认就是将企业在有关环境方面的支出进行归结，将能够归属于环境成本的部分正式的记入环境成本科目，并按煤炭企业环境成本构成内容进行分类的过程。煤炭企业环境成本的确认与其他项目的确认相比，区别和难度都比较大，由于传统会计核算制度下，煤炭企业对环境方面的成本没有单独列示，这就要求煤炭企业在日常的成本核算过程中，将可能与环境有关的费用和支出单独列示，同时辅助文字和数字的描述，明确各项支出的具体内容和基本用途，根据性质将各种支出分配到煤炭企业环境成本的各明细科目中，便于煤炭企业对环境成本进行计量和核算。
　　一项支出能否确认为环境成本，要看其是否满足理论上的确认标准，即可定义性、可靠性、相关性和可计量性。可定义性即发生费用支出应符合煤炭环境成本定义，满足煤炭环境成本的本质特点；可靠性指煤炭环境成本的确认应符合信息反映的真实性、中立性，客观反映煤炭环境成本的发生情况；相关性应包括：与煤炭环境成本密切相关的或有负债的揭示，企业支付煤炭环境成本所实现的环境目标等；可计量性即指所支付的煤炭环境成本可以用货币计量。在满足理论确认标准的前提下，对属于煤炭环境成本的，还应做出资本化或费用化的判别。如果符合资本的确认标准，就应将其资本化，并在当期及以后各受益期问进行摊销；否则，应作为费用计入当期损益。
　　三、煤炭企业环境成本的计量
　　企业环境成本的计量是指对环境成本予以量化的过程，即采用一定的计量单位和属性，对其业务和事项按其特性，进行数量和金额认定和最终确定的过程。企业的内部环境成本和其他成本费用一样可以直接取得，比如对环保设施的折旧费，按照企业固定资产折旧的办法或采用直线法或加速折旧法，可以直接核算或者从相关资料中取得。但目前企业尚未主动核算外部环境成本，对外部成本的量化也没有统一的规定, 下面主要讨论外部环境成本量化的相关问题。
　　（一）计量属性
　　费用的计量属性包括历史成本、现行成本、变现价值、公允价值等，而计量单位主要是货币形式。历史成本又称原始成本，是指以取得资产时实际发生的成本作为资产的入账价值。历史成本信息可靠性强，可操作性强，能提供客观一致的计量，所以煤炭企业环境成本核算时以历史成本为计量单位的主体地位不容动摇。但是，由于煤炭资源一般开采时间跨度比较大，时间长，受到社会、环境各方面影响变化很大，利益相关者对于会计报表信息相关性越来越重视。会计准则大量使用公允价值进行计量，完全用历史成本进行计量，已经不能保证环境成本计量的可靠性，会扭曲资产报告的真实价值，会使入账价值与实际公允价值产生分歧。所以根据煤炭资源稀缺性，替代性等特点，在计量属性的选择上可以灵活一些，以历史成本为基础，辅之以一些非历史成本方式计量。
　　（二）计量方法
　　传统的计量方法以在劳动价值论为基础，通过物质交换衡量价值，这就给环境成本的计量带来了困难，煤炭资源的非交易性使得煤炭企业环境成本计量要借鉴其他方法。目前的环境成本计量方法很多，不同的计量方法也会产生不同的计量结果。现有的计量方法主要有以下几种：市场价值法。以环境资源转让和市场交易过程中形成的环境资源价格来推定环境资源的价格的方法。但它以环境资源市场发育有序并规范化作为前提。市场底价法。以矿产资源市场价值为底价，估算其经济价值的方法。
　　（三）计量单位
　　应建立统一的计量单位，实行以货币计量为主，多种计量单位并用的原则。传统的财务会计核算中采用货币作为计量基础，但在环境成本的核算中考虑到资源的类型多种多样，存在着许多无法用货币计量的物质或事项，应以货币计量为主，多种计量单位并用。例如，对企业排放的废气、废水的计量，就应该采用相应的物理、化学单位来反映，就不能直接用货币计量。当然，如果反映一定量的废气、废水处置费用时，就需要用货币来进行计量。
　　
　　参考文献：
　　[1]孙鹏. 煤炭企业环境成本核算体系的构建[J].中国高新技术企业，2010,(31).
　　[2]黄烈生，张丹．煤炭企业生态环境成本分析[J].会计之友，2008，(4)．
　　[3]项晶.浅谈煤炭企业环境成本控制[J].中国矿业，2009,(2)．

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