浅谈国企“无偿划转”之“减资”的账务处理

　　摘要：北京市北科信息处理公司（以下简称北科公司）成立于1987年，原股东为北京市软件技术开发中心。1991年，根据（1991）京编事字第042号文件批复，北京市计算中心和北京市软件技术开发中心合并，合并后名称为北京市计算中心（以下简称计算中心）。计算中心成为北科公司股东，持有100%股权。初始投资成本4，050，000.00元，包括：固定资产投资3，850，000.00元，货币资金投资200，000.00元。固定资产投资具体为北京市朝阳区安翔北路11号创业大厦A座三层房产。后因北京高技术创业服务中心转制工作的启动，依据2015年09月01日，北京市人民政府召开了市长办公会，研究并同意了北京高技术创业中心的转制方案，同意将北京市朝阳区安翔北路11号创业大厦A座三层房产划转北京高技术创业中心。根据市长专题会會议纪要《北京市人民政府会议纪要》（第115号）的要求，北科公司积极配合产权关系的划转工作，需要对北科公司注册资本金进行减持。计算中心相应减少对北科公司的投资。列举企业的两种账务处理方法：（一）北科公司将减持的房产累计折旧计入资本公积，计算中心按房屋净值收回对北科公司的投资；（二）北科公司将减持的房产累计折旧计入未分配利润，计算中心按房屋原值收回对北科公司的投资。账务处理方法不同，给企业带来不同的影响，结合企业的实际情况，分析得出账务处理方法（一）对企业更加有利的结论。
　　关键词：北京市计算中心；北京市北科信息处理公司；无偿划转；资本公积；固定资产；累计折旧；未分配利润
　　（说明：北京市计算中心在本文中简称计算中心、北京市北科信息处理公司在本文中简称北科公司）
　　绪论：（研究背景、动机、意义和目的）
　　为全面贯彻落实党的十七大和十七届二中、三中、四中、五中全会精神，推动公益事业更好更快发展，不断满足人民群众日益增长的公益服务需求，到2020年，建立起功能明确、治理完善、运行高效、监管有力的管理体制和运行机制，形成基本服务优先、供给水平适度、布局结构合理、服务公平公正的中国特色公益服务体系。《关于分类推进事业单位改革的指导意见》在清理规范基础上，按照社会功能将现有事业单位划分为三个类别。对承担行政职能的，逐步将其行政职能划归行政机构或转为行政机构；对从事生产经营活动的，逐步将其转为企业；对从事公益服务的，继续将其保留在事业单位序列、强化其公益属性。
　　北京高技术创业中心属于从事生产经营活动的，将转制为企业。它与计算中心投资的全资公司-北科公司之间又牵涉“国有资产的无偿划拨”而引发的“减资”，做好国企“无偿划拨”之“减资”的账务处理，将有利于企业后续的持续健康发展。
　　论文主体：
　　一、国企“无偿划转”之“减资”的相关背景
　　计算中心成立于1973年，是经北京市计划委员会、北京市科教组批复成立的一所科研服务型事业单位。1978年，联合国开发署同计算中心进行合作，向计算中心提供技术援助一千余万美元，建立了“北京国际经济合作信息处理和培训中心”，引进大型计算机，在此领域首创国际合作之先河。1984年北京市成立北京市科学技术研究院，计算中心划归北京市科学技术研究院管理，北京市科学技术研究院成为计算中心股东，持有100%股权，初始投资17，500，000.00元。2000年计算中心转制为全民所有制企业，致力于应用计算技术研究和服务。
　　北科公司成立于1987年，原股东为北京市软件技术开发中心。1991年，根据（1991）京编事字第042号文件批复计算中心和北京市软件技术开发中心合并，合并后名称为计算中心。计算中心成为北科公司股东，持有100%股权。初始投资成本4，050，000.00元，包括：固定资产投资3，850，000.00元，货币资金投资200，000.00元。固定资产投资具体为北京市朝阳区安翔北路11号创业大厦A座三层房产。后因北京高技术创业服务中心转制工作的启动，依据2015年09月01日，北京市人民政府召开了市长办公会，研究并同意了北京高技术创业中心由事业单位转为企业的转制方案，同意将北京市朝阳区安翔北里11号创业大厦A座三层房产无偿划转给北京高技术创业中心。根据市长专题会会议纪要《北京市人民政府会议纪要》（第115号）的要求，北科公司积极配合产权关系的划转工作。
　　二、企业的两种账务处理方法：
　　方法一：
　　首先北科公司的账务处理：
　　一、北科公司基本情况：截止2017年9月30日，北科公司所有者权益为5，148，324.11元。具体构成：
　　1.实收资本4，050，000.00元，其中：固定资产投资3，850，000.00元，货币资金投资200，000.00元。固定资产投资具体为北京市朝阳区安翔北路11号创业大厦A座三层房产。
　　2.资本公积3，963，493.44元，其中：2，370，000.00元为1996年根据《北京市科学技术研究院关于清产核资资金核实的批复》（（96）京科院条字第10号）确认的固定资产投资的价值重估增值。
　　3.未分配利润-2，865，169.33元.。
　　截止2017年9月30日，北京市朝阳区安翔北路11号创业大厦A座三层房产账面价值明细：
　　1.固定资产-房产（自用部分）：
　　账面原值：176，320.51元，累计折旧：124，292.24元，净值：52，028.27元。
　　2.固定资产-房产（出租部分）：
　　账面原值：6，043，679.49元，累计折旧：4，260，321.30元，净值：1，783，358.19元。
　　3.固定资产-房产（自用部分+出租部分）
　　账面原值合计：6，220，000.00元，累计折旧合计：4，384，613.54元，净值合计：1，835，386.46元。

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